2023年第139讲，说税收，谈风险，讲政策。今天说说“制造费用”的税会业务。
一、概念及科目核算内容
（一）概念
制造费用是指企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
（二）科目核算内容
1."制造费用"科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
2.除季节性的生产性小企业外，"制造费用"科目期末应无余额。
3."制造费用"科目应按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
二、主要业务及案例解析
（一）主要业务
1．生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费，借记"制造费用"科目，贷记"原材料""银行存款"等科目。
2．发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记"制造费用"科目，贷记"应付职工薪酬"科目。
3．生产车间计提的固定资产折旧费，借记"制造费用"科目，贷记"累计折旧"科目。
4．生产车间支付的办公费、水电费等，借记"制造费用"科目，贷记"银行存款""应付账款"等科目。
5．发生季节性和修理期间的停工损失，借记"制造费用"科目，贷记"原材料""应付职工薪酬""银行存款"等科目。
6.企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的借款利息，在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记"制造费用"科目，贷记"应付利息"科目。制造完成之后发生的利息费用，借记"财务费用"科目，贷记"应付利息"科目。
7．将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记"生产成本﹣﹣基本生产成本""生产成本﹣﹣辅助生产成本"等科目，贷记"制造费用"科目。
8．季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记"生产成本﹣﹣基本生产成本"科目，贷记"制造费用"科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。
（二）案例解析
［例1]2023年5月， A 公司生产车间共发生制造费用200000元，其中生产甲产品共耗工人工时共计55000工时，生产乙产品共耗工人工时共计45000工时，该企业按生产工人工时分配制造费用。账务处理如下：
（1）甲产品应分配制造费用55000÷(55000+45000)x200000
=110000（元）
（2）乙产品应分配制造费用
45000÷(55000+45000)x200000
=90000（元）
（3）会计处理
借：生产成本﹣﹣甲产品110000
借：生产成本-﹣乙产品90000
贷：制造费用200000
［例2]2023年5月， A 公司生产车间共发生制造费用200000元，假设企业生产甲产品共用机器工时4600小时，生产乙产品共用机器工时3400小时，该企业按机器工时分配制造费用。账务处理如下：
（1）甲产品应分配制造费用
4600÷(4600+3400)x200000
=115000（元）
（2）乙产品应分配制造费用
3400÷(4600+3400)x200000
=85000（元）
（3）会计处理
借：生产成本﹣﹣甲产品115000
借：生产成本-﹣乙产品85000
贷：制造费用200000
［例3]2023年5月， A 公司生产车间共发生制造费用200000元，假设企业本月共生产甲产品36000件，生产乙产品32000件，该企业按产成品成本分配制造费用。账务处理如下：
（1）甲产品应分配制造费用
36000÷(36000+32000)x200000
=105880（元）
（2）乙产品应分配制造费用
32000÷(36000+32000)x200000
=94120（元）
（3）会计处理如下
借：生产成本﹣﹣甲产品105880
借：生产成本-﹣乙产品94120
贷：制造费用200000
此外，制造费用的分配方法还包括按生产工人工资分配、按耗用原材料的数量分配，按直接费用分配等方式。
［例4] A 公司设有供电、供水两个辅助生产车间，2023年5月供电、供水车间分别发生成本60000元与40000元，共100000元。其中，应归集入甲产品生产成本的金额为35000元，应计入制造费用的金额为25000元，应计入销售网点的费用金额为18000元，应计入公司行政办公室的管理费用金额为22000元。该企业单独设置"辅助生产成本"科目对辅助生产成本进行归集与分配。账务处理如下：
（1）支付费用
借：辅助生产成本﹣﹣供电60000
借：辅助生产成本-﹣供水40000
贷：银行存款100000
（2）分配费用
借：生产成本﹣﹣甲产品35000
借：制造费用25000
借：销售费用18000
借：管理费用22000
贷：辅助生产成本﹣﹣供电60000
贷：辅助生产成本-﹣供水40000
三、涉税解析
1．重点关注制造费用在不同期间、不同产品以及完工产品与期末在产品之间的分配情况，在产品发生非正常损失做增值税进项税额转出及损失向税务机关申报情况。
2．重点关注计入制造费用的各项支出凭据是否合法有效。
四、政策依据
1.2007年3月16日《中华人民共和国企业所得税法》第八条。
2.2007年12月6日《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、第二十九条。
3.2013年8月16日《财政部关于印发企业产品成本核算制度（试行）的通知》（财会〔2013〕17号）。
